Бухгалтерский учет

Безвозмездное поступление основных средств проводки в учете

Безвозмездное поступление основных средств проводки в учете

Безвозмездное поступление основных средств


08 марта 2006 г. 12:19 Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ). В первом случае организация получает основное средство по договору дарения.

В соответствии со ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме.

Эта норма установлена ГК РФ. Договор дарения недвижимого имущества на основании ГК РФ подлежит государственной регистрации. Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование.

На основании ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению.

Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенное для производственного процесса, принимается к учету в качестве объекта основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 признается их текущая на дату принятия к бухгалтерскому учету.

На основании пункта 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Согласно пункту 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами. На основании Плана счетов рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается по кредиту счета , субсчет «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счетом «Вложения во », субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств».

По мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов, в данном случае по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу, в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета , субсчет и кредиту счета , субсчет «Прочие доходы».

Амортизация по объектам основных средств начисляется одним из способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов по кредиту счета «Износ основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). В целях налогового учета в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами, при этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости полученного имущества.

Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В соответствии с НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Независимая оценка рыночной цены основного средства, получаемого безвозмездно, может быть произведена оценщиком, имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 28 июля 1998 года №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации». В соответствии с НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества, то есть в целях исчисления налога на прибыль организация признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода.

В целях же бухгалтерского учета внереализационный доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 18/02 доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или других отчетных периодах, представляют собой временные разницы. В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем или в последующих отчетных периодах, признается отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив согласно пункту 17 ПБУ 18/02 должен отражаться в бухгалтерском учете записью: Дебет Кредит субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налога и сборам, то есть: Дебет субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит . В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно пункту 23 ПБУ 18/02 следует отражать в активе баланса в 1 разделе как внеоборотные активы.

При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно НК РФ как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, и расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных НК РФ, либо линейным, либо нелинейным. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества либо когда произошло полное списание его стоимости.

Обратите внимание! Федеральным законом №58-ФЗ в НК РФ введено новое положение, с 1 января 2006 года налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 %: · первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно); · расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Суммы указанных расходов определяются в соответствии со НК РФ. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном НК РФ. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. В состав расходов ежемесячно будет включаться та же сумма, что и в бухгалтерском учете. Пример. Организация получила безвозмездно (в качестве пожертвования) объект основных средств, требующий ремонта.

Рыночная стоимость объекта составляет 18 000 рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года.

Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила 4 012 рублей (в том числе НДС 612 рублей).

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операций Дебет Кредит 08-4 98-2 18000 Отражено основное средство полученное по договору дарения в составе вложений во внеоборотные активы 08-4 60 3 400 Отражена стоимость ремонта объекта основных средств 19 60 612 Отражен НДС со стоимости ремонтных работ 01 08-4 21 400 Введено в эксплуатацию основное средство (18 000 рублей + 3 400 рублей) 60 51 4 012 Произведена оплата ремонта, выполненного сторонней организацией 68 19 612 Принят к вычету НДС со стоимости работ по ремонту объекта основных средств 09 68 4 320 Отражен Ежемесячно до полного списания стоимости оборудования или его выбытия 20 02 445,83 Начислена амортизация по безвозмездно полученному объекту основных средств (21 400 / 4 / 12) 98-2 91-1 375 отражена в составе внереализационных доходов часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (18 000 / 4 / 12) 68 09 90 Отражено уменьшение отложенного налогового актива (375 х 24%) Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Основные средства».

Как отразить в учете безвозмездную передачу основных средств

  1. 6.
  2. 3.
  3. 2.
  4. 4.
  5. 5.
  6. 1.

Безвозмездно переданными признаются основные средства, при поступлении которых у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п.

1 ст. 572 ГК РФ).Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям (кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе) запрещено. При безвозмездной передаче основных средств некоммерческой организации или гражданину нужно заключить договор дарения.
При безвозмездной передаче основных средств некоммерческой организации или гражданину нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор.

Если не превышает, договор может быть заключен устно.

Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.Внимание: дарение подарков стоимостью свыше 3000 руб. между коммерческими организациями нарушает требования закона. И значит, такая сделка может быть оспорена (п.

1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).По заявлению одной из сторон сделки или третьего лица решением суда оспоримая сделка может быть признана недействительной (п. 1, 3 ст. 166 ГК РФ). При передаче объекта основных средств составьте первичные учетные документы, содержащие (ст.

9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Например, это может быть унифицированная (, ), утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета (например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации).

Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел

«Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»

не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта.

Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.В акте укажите:

  1. номер и дату составления акта;
  1. полное наименование основного средства согласно технической документации;
  1. название организации-изготовителя;
  1. место передачи основного средства;
  1. заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  1. номер амортизационной группы, и фактический срок эксплуатации;
  1. сумму амортизации, начисленную до продажи основного средства, его остаточную стоимость;
  1. сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  1. другие характеристики основного средства.

Также акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ.Такой порядок предусмотрен пунктами 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.Одновременно с составлением акта внесите сведения о выбытии объекта основных средств в инвентарную карточку. Форму инвентарной карточки разработайте самостоятельно или используйте унифицированную форму № ОС-6 (ОС-6а), утвержденную постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7. могут использовать инвентарную книгу по . При этом инвентарные карточки должны содержать , предусмотренные частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Сведения вносите на основании акта о приеме-передаче, составленного в момент передачи объекта основных средств, и договора.Если организация передает основные средства, содержащие драгоценные металлы, ей придется , форма которого утверждена постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г.

№ 88. В отчете нужно указать количество драгоценных металлов, которое передано вместе с объектом основных средств.

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п.

22 ПБУ 6/01).В бухучете для отражения выбытия имущества из состава основных средств на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта.

При этом делайте проводки:Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства.Остаточную стоимость передаваемого основного средства и другие затраты, связанные с безвозмездной передачей (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), учтите в составе прочих расходов (п. 30 и 31 ПБУ 6/01, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)).

Остаточную стоимость учитывайте в момент передачи объекта, а другие расходы – в момент их возникновения (п. 16 и 17 ПБУ 10/99).Остаточную стоимость определяйте по формуле: Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства – Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации Такой порядок изложен в Инструкции к плану счетов (счет 01).Ситуация: когда в бухучете списать остаточную стоимость безвозмездно переданного недвижимого имущества – при подписании акта приема-передачи объекта основных средств или после госрегистрации принимающей стороной права собственности на полученный объект?При безвозмездной передаче недвижимого имущества списывайте его в бухучете после подписания акта приема-передачи.Если выбытие связано с безвозмездной передачей, объект недвижимости нужно исключить из состава основных средств в момент его передачи покупателю (на дату составления акта приема-передачи) (п. 29 ПБУ 6/01). Отразите это в учете независимо от того, состоялась госрегистрация перехода права собственности на объект к новому собственнику или нет.Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г.

№ 07-02-10/20.Таким образом, при безвозмездной передаче недвижимого имущества списывайте его остаточную стоимость со счета 01 «Выбытие основных средств» на дату подписания акта приема-передачи.Доходов в результате безвозмездной передачи основного средства у организации не возникает (ПБУ 9/99, ПБУ 6/01).Для учета расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, используйте счет 91-2 «Прочие расходы». На нем отражайте остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств и прочие расходы, связанные с его передачей, после госрегистрации перехода права собственности на объект к новому собственнику (п.

16 ПБУ 10/99).Записи на счете 91 делайте на основании:

  1. договора дарения;
  1. акта приема-передачи объекта основных средств;
  1. документов, подтверждающих расходы, связанные с передачей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим упаковку передаваемого объекта и т. д.).

Такой порядок предусмотрен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ.При отражении расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, делайте проводки:Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76.)– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства;Дебет 19 Кредит 60 (76)– отражен НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства (если сумма налога была предъявлена поставщиком (исполнителем)).Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.Ситуация: как отразить в бухучете изъятие собственником основного средства, полученного сверх уставного фонда унитарного предприятия?Унитарные предприятия владеют имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113, п. 4 ст. 214, ст. 294 и 296 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Закона от 14 ноября 2002 г.

№ 161-ФЗ). Государственные власти или власти местного самоуправления, уполномоченные на создание такого предприятия, могут передать унитарному предприятию имущество (в т. ч. основные средства) как в пределах взноса в уставный фонд, так и сверх уставного фонда (ст.

13 Закона от 14 ноября 2002 г.

№ 161-ФЗ).Согласно разъяснениям Минфина России, для отражения в бухучете основных средств, полученных унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда, нужно использовать счет 83 «Добавочный капитал». При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т.
При этом имущество, полученное сверх взносов в уставный фонд, нужно отражать по дебету счетов учета имущества, например, на счетах 08, 10, 15, 41, 43 и т. д. Такая схема бухгалтерских проводок рекомендована письмами Минфина России от 27 января 2012 г.

№ 07-02-18/01 и от 9 июня 2011 г. № 07-02-06/104.Право хозяйственного ведения (оперативного управления) имуществом прекращается в случае его изъятия у предприятия собственником (п.

3 ст. 299 ГК РФ).Списание основного средства с баланса в связи с изъятием его собственником в бухучете отразите следующими проводками:Дебет 91-2 Кредит 75– отражена задолженность перед собственником в размере остаточной стоимости имущества, которое он изымает;Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта;Дебет 75 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»– погашено обязательство перед собственником;Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 91-1– списана часть добавочного капитала в размере остаточной стоимости выбывшего основного средства;Дебет 83 субсчет «Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда» Кредит 84– списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств (п.

15 ПБУ 6/01).На то, что именно такие проводки необходимо сделать при изъятии имущества унитарного предприятия собственником, указано в рекомендациях аудиторам, направленных письмом Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355, письме Минфина России от 8 июля 2015 г.

№ 07-01-06/39246.Таким образом, при изъятии собственником у государственного унитарного предприятия имущества, полученного им сверх размера уставного фонда, в бухучете расхода не возникает (письмо Минфина России от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355). Пример отражения в бухучете изъятия основного средства, полученного унитарным предприятием сверх суммы уставного фонда В январе государственное унитарное предприятие «Альфа» получило от собственника автомобиль сверх суммы уставного фонда. В этом же месяце автомобиль принят к учету и введен в эксплуатацию (для управленческих нужд).

Согласно акту приема-передачи стоимость автомобиля составляет 100 000 руб. При определении срока полезного использования организация применяет Классификацию основных средств, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Автомобиль включается в третью амортизационную группу.

Срок полезного использования автомобиля – пять лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Годовая норма амортизации по автомобилю составила: (1 : 5 лет) × 100% = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений равна: 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб. Ежемесячная сумма амортизации составила: 20 000 руб.

: 12 мес. = 1667 руб. В феврале по распоряжению собственника автомобиль у «Альфы» был изъят.

Для отражения выбытия имущества из состава основных средств бухгалтер организации открыл субсчет «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства».

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Январь: Дебет 75 субсчет «Расчеты с учредителем» Кредит 83 – 100 000 руб. – отражена задолженность учредителя на стоимость имущества сверх уставного капитала; Дебет 08 Кредит 75 «Расчеты с учредителем» – 100 000 руб. – получен автомобиль сверх уставного фонда; Дебет 01 Кредит 08 – 100 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство.

Февраль: Дебет 26 Кредит 02 – 1667 руб. – начислена амортизация за февраль; Дебет 91-2 Кредит 75 – 98 333 руб. – отражена задолженность перед собственником в размере остаточной стоимости имущества, которое он изымает; Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 100 000 руб.

– отражена первоначальная стоимость изымаемого автомобиля; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 1667 руб. – списана амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля; Дебет 75 субсчет

«Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда»

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 98 333 руб. – погашено обязательство перед собственником; Дебет 83 субсчет

«Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда»

Кредит 91-1 – 98 333 руб.

– списана часть добавочного капитала в размере остаточной стоимости выбывшего основного средства; Дебет 83 субсчет

«Внесение учредителем имущества сверх суммы уставного фонда»

Кредит 84 – 1667 руб. – списана оставшаяся часть добавочного капитала, приходящаяся на выбывший объект основных средств.Ситуация: как оформить и отразить в бухучете унитарного предприятия передачу систем коммунальной инфраструктуры и иных объектов коммунального хозяйства, закрепленных на праве хозяйственного ведения, по концессионному соглашению?При оформлении операций, проводимых в рамках , основывайтесь на положениях Закона от 21 июля 2005 г.

№ 115-ФЗ.В рассматриваемой ситуации системы коммунальной инфраструктуры и иные объекты коммунального хозяйства закреплены за унитарными предприятиями на праве хозяйственного ведения, поэтому собственник данных объектов может:

  1. изъять их из хозяйственного ведения и передать концессионеру напрямую без участия в концессионном соглашении унитарного предприятия;
  1. принять решение о передаче объектов концессионеру без их изъятия из хозяйственного ведения (ч. 4 ст. 3 Закона от 21 июля 2005 г.

    № 115-ФЗ).

В последнем случае унитарное предприятие наделено некоторыми полномочиями концедента, определенными концессионным соглашением (ч.

1.1 ст. 5 Закона от 21 июля 2005 г.

№ 115-ФЗ). В такой ситуации право хозяйственного ведения сохраняется за унитарным предприятием (п.

3 ст. 299 ГК РФ).Передачу объекта концессионного соглашения – основного средства оформите актом приема-передачи (ч.

4.1 ст. 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ). Концессионным соглашением может быть определено, что полномочия по подписанию документов, связанных с передачей объектов, делегируются унитарному предприятию. В этом случае именно его представители подписывают акты со стороны концедента.В течение срока действия соглашения объект концессионного соглашения учитывается на балансе концессионера обособленно от его имущества.

Амортизацию по нему также начисляет концессионер.

Это следует из положений части 16 статьи 3 Закона от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.Утвержденного порядка учета операций по передаче имущества на баланс концессионера по концессионному соглашению в учете передающей стороны в настоящее время нет. План счетов также не содержит специального счета для отражения операций в рамках исполнения концессионного соглашения.

Поэтому организация должна самостоятельно разработать данный порядок и закрепить его в учетной политике для целей бухучета (п.

7 ПБУ 1/2008). При этом для отражения отношений с концессионером в части переданного имущества целесообразно использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

К нему можно открыть субсчет «Операции по концессионному соглашению».В момент передачи имущества объекты, отраженные на балансе унитарного предприятия на счете 01 «Основные средства», следует списать (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Также необходимо списать начисленную по данным объектам амортизацию.Списание объекта концессионного соглашения, переданного концессионеру, в бухучете унитарного предприятия отразите проводками:Дебет 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению» Кредит 01– отражено списание имущества, переданного концессионеру;Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению»– отражено списание суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному концессионеру.

Пример отражения в бухучете унитарного предприятия передачи объектов коммунального хозяйства в рамках концессионного соглашения Администрация города, являющаяся учредителем муниципального унитарного предприятия «Альфа», приняла решение передать систему водоснабжения по концессионному соглашению ООО «Производственная фирма «Мастер»».

Данный объект на момент передачи закреплен за МУП «Альфа» на праве хозяйственного ведения.

Первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета МУП «Альфа» составляет 5 000 000 руб., начисленная к моменту передачи амортизация – 2 000 000 руб.

После подписания акта приема-передачи в бухучете МУП «Альфа» бухгалтер сделал в учете следующие проводки: Дебет 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению» Кредит 01 – 5 000 000 руб. – отражено списание имущества, переданного концессионеру; Дебет 02 Кредит 76 субсчет «Операции по концессионному соглашению» – 2 000 000 руб. – отражено списание суммы начисленной амортизации по имуществу, переданному концессионеру.

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п.

1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п.

1 ст. 167 НК РФ). При этом сделайте проводку:Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п.

16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п.

4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.Входной НДС по затратам, связанным с передачей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 91-2 – по работам и услугам, на счете 10 – по материалам, используемым для упаковки продаваемого основного средства) (п.

1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены . При этом делайте проводку:Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей основного средства.Некоторые виды операций по безвозмездной передаче имущества НДС не облагаются.

Подробнее см. . Пример отражения в бухучете и при налогообложении безвозмездной передачи основного средства ООО «Альфа» в январе безвозмездно передало некоммерческой организации оборудование, которое учитывалось в составе основных средств. По данным бухгалтерского и налогового учета:

  1. амортизация, начисленная за период использования объекта, – 90 000 руб.
  2. первоначальная стоимость объекта – 150 000 руб.;

Рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб.

Расходы на его доставку составили 590 руб. (в т. ч. НДС – 90 руб.). При передаче основного средства бухгалтер сделал такие проводки: Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 150 000 руб. – отражена первоначальная стоимость безвозмездно переданного оборудования; Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – 90 000 руб.

– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации оборудования; Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – 60 000 руб. (150 000 руб. – 90 000 руб.) – отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного оборудования; Дебет 91-2 Кредит 60 – 500 руб. (590 руб. – 90 руб.) – учтены расходы на доставку оборудования; Дебет 19 Кредит 60 – 90 руб.

– отражен НДС по затратам на доставку оборудования; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 10 800 руб. (60 000 руб. × 18%) – начислен НДС при безвозмездной передаче оборудования; Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 90 руб.

– принят к вычету входной НДС по затратам на доставку. При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования, НДС, начисленный при его безвозмездной передаче, и затраты на его доставку.

Поэтому в январе он отразил в бухучете постоянное налоговое обязательство: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 14 260 руб. ((60 000 руб. + 10 800 руб. + 500 руб.) × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с разницы между расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства, в бухгалтерском и налоговом учете.

Со следующего месяца после передачи основного средства (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом . При безвозмездной передаче основного средства у организации на упрощенке доходов не возникает (ст.

346.15, 249, 250 НК РФ).Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает.

Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 мая 2005 г.

03-03-02-04/1/131. При этом, если организация передаст основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог (абз.

14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).Другие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), организация также не вправе учесть при расчете единого налога.

Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными.

А значит, при расчете единого налога при упрощенке они не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).При передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет в полном объеме (ч.

1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, не влияют.Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче основного средства? Организация является плательщиком ЕНВД и передает объект, который использовался в предпринимательской деятельности.НДС нужно заплатить, по налогу на прибыль объекта налогообложения не возникает.Безвозмездную передачу основного средства нельзя отнести к (ст.

346.27 НК РФ). Ведь такая деятельность осуществляется на основании договоров розничной купли-продажи (абз.

12 ст. 346.27 НК РФ). А при безвозмездной передаче имущества между сторонами заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ). Не относится безвозмездная передача основного средства и к другим (ст.

346.29 НК РФ).Таким образом, безвозмездная передача является самостоятельной операцией, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче основного средства организация, по общему правилу, должна (п.

1 ст. 346.26 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче основного средства доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г.

№ 03-11-04/3/298, от 9 февраля 2007 г.

№ 03-11-05/28, от 2 марта 2006 г. № 03-11-04/3/104, от 27 марта 2006 г.

№ 03-11-04/3/155 и от 19 июня 2006 г.

№ 03-11-04/3/297. Несмотря на то что в данных письмах говорится о реализации основных средств, их можно применять и при безвозмездной передаче (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).При безвозмездной передаче основных средств оформите первичные учетные документы.

Все операции, связанные с передачей объекта основных средств, отразите с использованием Плана счетов и метода двойной записи. Это необходимо делать, так как организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч.

1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ). Изменения законодательства Вас также может заинтересовать

Безвозмездная передача основных средств

Содержание статьи:

Казалось бы, что можно быть сложного в передаче права собственности на имущество от одного владельца другому в том случае, когда таковой переход не сопровождается никакими обязательствами сторон кроме самого факта перемещения? Однако именно эта процедура скрывает некоторые существенные сюрпризы.

Прежде, чем рассматривать порядок оформления, учетные процедуры и проводки поступления и выбытия безвозмездно переданных основных средств, заострим внимание именно на этих особенностях и рассмотрим их вкратце.

Для того чтобы впоследствии не возникало правовых коллизий в хозяйственной деятельности нужно четко разграничить понятия «передача основных средств на безвозмездной основе» и «передача основных средств в безвозмездное пользование».

При кажущейся тождественности экономическая сущность этих двух хозяйственных операций весьма различна.

ГК РФ предусматривает различные гражданско-правовые сделки (договора). В том числе договор ссуды, и договор дарения.

Первый является выражением передачи права пользования имуществом, но предусматривает наличие конечности срока этого пользования, т.

е. календарный момент возврата имущества владельцу.

Второй, дарения, представляется безусловным обязательством передачи права собственности на имущество. Именно это и есть в чистом виде безвозмездная передача основных средств.

Естественно, в том случае, если речь идет об имущественных объектах, одновременно отвечающих требованиям, приведенным в п. 4 ПБУ 6/01. Далее, законодательством введены в этой области значительные ограничения. Подпунктом 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ наложен прямой запрет на заключение договора дарения между невзаимосвязанными коммерческими организациями.

Это следует из того, что верхняя планка стоимости передаваемого в дар имущества значительно меньше того минимума, который определен в качестве нижнего предела стоимости основного средства в п. 4 ПБУ 6/01. Таким образом, круг субъектов права, которым ГК предоставляет возможность заключать договоры дарения, значительно сужается. Следует отметить, что на бухгалтерский учет безвозмездной передачи основных средств такие «тонкости» влияния не имеют, а вот для налогового учета организации эти нюансы значительны.

Теперь оставим на время правовые и налоговые аспекты, сопровождающие данный факт хозяйственной деятельности в стороне, и рассмотрим технику бухгалтерского учета связанных с ней операций и возможные проводки. Документально выбытие имущества при безвозмездной передаче оформляется в общем порядке и от оформления выбытия по иным причинам не отличается. Подтверждение выбытия осуществляется следующими первичными документами:

  1. Платежные поручения, ведомости и иные документы для подтверждения оплаты расходов по выбытию.
  2. Счета-фактуры, в том числе на расходы, сопровождавшие выбытие;
  3. Договор о безвозмездной передаче (договор дарения);
  4. Акт передачи по форме ОС-1 (ОС-1а, ОС-16);
  5. Авизо получающей имущество стороны о принятии основного средства к учету;

Безвозмездная передача основных средств (дарение) считается реализацией на безвозмездной основе.

Это является основанием для отражения такой операции на счете реализации. Таким образом, бухгалтерские проводки, составляемые по поводу выбытия при безвозмездной передаче аналогичны проводкам при продаже основных средств. Единственным их отличием становится нулевая цена реализации такого объекта, соответственно у передающей организации возникают заведомый убыток.

Такой убыток может складываться из остаточной стоимости выбывающего имущества и расходов, связанных с его выбытием – демонтажем, транспортировкой и прочими, обусловленными договором дарения, затратами. Общий набор бухгалтерских проводок по выбытию основного средства представлен в следующей таблице: Операция Проводка Дт Кт Списание первоначальной стоимости передаваемого объекта 01-2 01-1 Списание амортизации передаваемого объекта, начисленной к моменту дарения 02 01-2 Списание остаточной стоимости передаваемого объекта 91-2 01-2 Списание стоимости затрат по безвозмездной передаче 91-2 76 Начисление НДС 91-2 68-2 Выявленный финансовый результат 99 91-9 [goo_mid] Отдельного внимания требует отражение НДС при учете выбытия основных средств по причине безвозмездной передачи.

Из признания передачи реализацией с нулевой ценой возникает обязательство по начислению НДС на стоимость реализованного имущества.

В нашем случае эта стоимость равна нулю, поэтому закон предусматривает исчисление НДС исходя из рыночной стоимости объекта или аналогичных ему (без включения НДС). Если в организации объект находился в учете по стоимости, включающей уплаченный НДС, база для расчета налога равняется разнице между выявленной «коммерческой» ценой с НДС и остаточной стоимостью. Плательщиком НДС в сделках данного рода является передающая организация, поэтому в ее обязанности вменено составление счета-фактуры с отражением в ней рыночной цены передаваемого объекта.

Так же, как и передающая сторона, поступление в безвозмездном порядке имущества принимающая сторона ведет в бухгалтерском учете в общем порядке.

Первичные документы аналогичны, точнее говоря, являются вторыми экземплярами документов, перечисленных в описании учета передающей стороны. Первоначальная стоимость основных средств, получаемых в безвозмездном порядке, определяется как сумма его рыночной цены на момент поступления и расходов, связанных с доставкой и приведением в состояние, готовое к эксплуатации.

Бухгалтерские проводки, осуществляемые при безвозмездном получении имущества, выглядят так: Операция Проводка Дт Кт Стоимость полученного объекта 08 98 Затраты на доведение имущества пригодности к использованию 08 23,26,60,76 НДС по поступившему имуществу 19 60,76 Принятие к учету объекта 01 08 Амортизация по полученным объектам 20,23,25 02 Доход в размере амортизационных отчислений 98 91-1 Кажущаяся простота в ведении учета основных средств, принимаемых и передаваемых в безвозмездном порядке, в общем-то, на этом и заканчивается.

В налоговом учете безвозмездная передача имущественных объектов может приводить к двусмысленным ситуациям, когда отдельные нормы законодательства толкуются налогоплательщиком и фискальными органами по-разному.

При формальном прочтении норм, установленных НК РФ, затруднений налоговый учет в ситуациях, когда имущество передается безвозмездно, вызывать не должен. Что же нужно в первую очередь соблюдать налогоплательщикам? Организация, передавшая имущество по договору дарения, не может включить убыток от передачи в состав расходов при исчислении налогооблагаемой базы (п.

16 ст. 270 НК РФ). Эта норма неоспорима и вопросов по ней возникнуть не может. Иначе обстоит дело с включением организацией-получателем безвозмездно полученного имущества в доходы в целях налогообложения.

Безвозмездно полученное имущество участвует в формировании внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение составляют случаи, перечисленные в п. 11 251 статьи. Эти исключения прописывают, что не являются внереализационными доходами имущественные объекты, поступившие безвозмездно от физических или юридических лиц, которые участвуют в уставном капитале организации-получателя с долей выше 50 процентов.

Но ранее мы уже упоминали, что закон напрямую запрещает безвозмездную передачу между несвязанными коммерческими организациями!

Следовательно, такая передача может быть осуществлена только в двух случаях:

  1. между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые не подпадают под действие исключающей нормы ст. 251 в силу меньшего размера доли в уставном капитале;
  2. между взаимосвязанными хозяйствующими объектами, которые подпадают под действие исключающей нормы ст. 251;

Кроме того, должен быть выдержан годичный мораторий на передачу таких объектов третьим лицам. Таким образом, круг безналогового осуществления операций по безвозмездной передаче сужается до весьма несущественного.

С точки же зрения налоговиков (которую они любят применять на практике, но не оправдывают ссылкой хотя бы на один нормативный акт) между взаимосвязанными юридическими лицами не может быть зафиксирован момент безвозмездности. В некоторой логике тут не откажешь.

Действительно, субъект, имеющий долю в уставном капитале второго субъекта, априори рассчитывает на определенные преференции.

Передача им имущества, декларируемая как безвозмездная, ведет к увеличению активов второго субъекта, что в конечном итоге способствует поступлению в адрес передающего ожидаемых преференций в полном или повышающемся объеме. На основании этой логической леммы периодически возникают фактические требования фискальных органов о включении безвозмездно переданных объектов основных средств в общий объем внереализационных доходов, даже при соответствии п.

Вам также может понравиться...