Бухгалтерский учет

Бухгалтерская проводка по возврату пожертвований нко

Как в бухучете отразить благотворительную помощь


6384 Содержание страницы Благотворительность, безвозмездная помощь нуждающимся, прочно вошли в хозяйственную жизнь многих коммерческих фирм, организаций — субъектов рынка. Эту сферу регулирует ФЗ-135 от 11/08/95 г.

«О благотворительной деятельности». Вместе с тем, подобные операции совершаются далеко не каждый день, и у бухгалтеров часто возникают вопросы, как правильно отразить их учете. Чаще всего оказывается денежная помощь, но бывают случаи, когда имущественные объекты выступают как безвозмездная помощь. Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ.
Если безвозмездный взнос нуждающимся делает сотрудник, либо помощь оказывается ему самому, возникает вопрос об НДФЛ.

Вопрос об учете благотворительной помощи имеет множественные нюансы в учете, которые мы и рассмотрим. Как ? Согласно упомянутому ФЗ №135, благотворительная помощь – любая помощь, оказываемая на добровольных началах, в виде:

  1. иные добровольные способы поддержки.
  2. выполненных работ (оказанных услуг);
  3. передачи прав на НМА;
  4. передачи имущества, товаров, продукции;
  5. передачи (перечисления) денег;

Как ?

Не всякая безвозмездная операция может быть признана благотворительностью.

В частности, не признаются благотворительной помощью указанные ниже формы безвозмездной передачи:

  • Спонсорская помощь. В ходе оказания такой помощи, например, при организации публичных акций, спонсор получает выгоду в виде рекламы своего бренда или продукции, т.е. оказывает помощь по сути возмездно.
  • Дарение. Такой договор заключается по правилам ГК РФ, гл. 32. Дарить в собственность можно вещи, имущественные права, кроме того, дарением считается и освобождение от имущественных обязанностей. Денежное дарение (по смыслу ст. 128 ГК) также может иметь место. В понятие же «благотворительность» включается не только сам факт дарения, но и льготные условия, сопутствующие такой безвозмездной передаче. Кроме того, безвозмездные работы, услуги тоже относят к благотворительности, тогда как «подарить» услугу (работу), согласно законодательству, невозможно. К дарению относят и вещевые пожертвования в целях, полезных для общества (ст. 582-1 ГК РФ).

На заметку!

Вопрос, относить ли благотворительную передачу к операциям дарения, до конца не отрегулирован. Например, ФАС МО своим постановлением по д.

№А40-42066/12-11-389 от 06/12/12 г.

утверждает, что к благотворительности применимы нормы ГК РФ. В бухгалтерском учете благотворительных взносов отражается их вид: имущественный, денежный, оказание услуг и пр. Кроме того, бухгалтерский учет является основой расчета налоговых показателей. Как отражается (благотворительный взнос)? Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы.
Согласно ПБУ 10/99 (п. 12) благотворительные взносы учитываются на счете 91 как прочие расходы. В БУ «входной» по благотворительности учитывается, а в НУ – нет, что приводит к возникновению налоговых разниц и ПНО.

Обязательства исчисляются умножением налоговой разницы на ставку (ПБУ 18/02).

Для текущих расчетов по взносам благотворители применяют обычно счет 76, с открытием соответствующего субсчета.

Проводки:

  1. Дт 91 Кт 76 – учтены в прочих расходах на благотворительность материальные ценности и деньги, работы.
  2. Дт 76 Кт 20, 23 и пр. – оказание услуг, производство работ в целях благотворительности.
  3. Д 76 К 41, 10, 01 и пр. – передача материалов, товаров, имущества на нужды благотворительности.
  4. Д 76 К 51, 50 – перечисление, передача денег на благотворительный взнос.
  5. Дт 91 Кт 68 – начислен НДС.
  6. Дт 99 Кт 68 – отражено ПНО со стоимости денег, ТМЦ и пр.
  7. Дт 76 Кт 60 – фирма приобрела ТМЦ, услуги и передала их третьему лицу как благотворительный взнос.

Это стандартные проводки в учете благотворителя. Учитываются ли расходы на ? Теперь рассмотрим нюансы оказания такой помощи и отражения ее в учете.

Благотворительность, как хозяйственная операция, не подлежит обложению НДС (НК РФ, ст. 149-3, пп. 12). Следует иметь в виду, что НК прямо указывает на соответствие деятельности ФЗ №135. Если в качестве благотворительного взноса передается основное средство, не относящееся к подакцизным активам, НДС по нему следует восстановить и отнести на прочие расходы (НК РФ ст.

170-3, пп.2). НДС по «благотворительным» неподакцизным ОС исчисляется по остаточной стоимости, с использованием соответствующей процентной ставки. Не учитывается благотворительность и в налоговой базе по налогу на прибыль, (НК РФ, ст.

270-16, ст. 346.16-1), т.е. такие расходы благотворителю признать нельзя. Так, если приобретенное ранее ОС имеет остаточную стоимость 180 000 рублей и должно быть передано на нужды благотворительности, нужно сделать проводки:

  1. Дт 19 Кт 68 32400 руб. (180000*18%) – восстановлен НДС. С 2020 года будет применяться основная ставка налога 20%, что следует учитывать в расчетах.
  2. Дт 91-2 Кт 01 180000 руб. — выбыло ОС по остаточной стоимости.
  3. Дт 91/2 Кт 19 31400 руб. — восстановленный НДС отражен в прочих расходах.
  4. Дт 99 Кт 68 36000 руб. — зафиксировано ПНО (180000*20%).

ВАЖНО!

Образец договора на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности благотворителем — юридическим лицом от КонсультантПлюс доступен НДФЛ и благотворительность – особый случай, который стоит рассмотреть подробнее.

НК РФ, ст. 217-8.2, указывает, что принятая благотворительная помощь не подлежит обложению налогом на доходы, однако, с одним уточнением: она должна быть получена через благотворительную организацию (наиболее часто речь идет о благотворительном фонде — БФ). Помощь, полученная от организации, не поименованной в ФЗ-135 (ст.

6-1), НДФЛ облагается. Налог придется исчислить и удержать.

На заметку. Гражданин, оказывающий благотворительную помощь, может обратиться в налоговую за получением вычета (НК РФ, ст. 219-2), поскольку такая помощь освобождена от обложения налогом на доходы (там же, п. 1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию.

1).Вычет предоставляется только в отношении взносов, осуществляемых через специализированную организацию.

Вычет предоставляется в объеме не более четвертой части от всех доходов, подлежащих налогообложению за год.

  • В целях НУ по НДС не возникает объекта налогообложения по благотворительным взносам.
  • Расходы по благотворительности учитываются в бухгалтерском учете на счете 91, в прочих расходах, с использованием промежуточно счета 76.
  • Нельзя признать такие расходы и в расчете налога на прибыль.
  • Следствием этого является возникновение ПНО в бухгалтерском учете.

Пожертвования учреждению спорта

Важное 08 апреля 2020 г. 12:22 Автор: Ларцева Л. , эксперт журнала Журнал «» № 4/2019 год Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (ст.

582 ГК РФ). В качестве пожертвований могут выступать как денежные средства, так и иные объекты имущества.

С 01.01.2019 доходы в виде пожертвований отражаются в бухгалтерском учете по-новому. Об этом и не только расскажем в статье. Характерной чертой пожертвований является их безвозмездность.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия. При пожертвовании имущества юридическим лицам жертвователь вправе установить условие об использовании такого имущества по определенному назначению. В этом случае организация, принимающая пожертвование, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Рекомендуем прочесть:  Смета калькуляция запрос

Стоит отметить, что если использование имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением невозможно (к примеру, вследствие изменившихся обстоятельств), то оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти, ликвидации жертвователя – по решению суда (п. 3, 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с обозначенным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением вышеприведенных правил дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования (п. 3, 4 ст. 582 ГК РФ). При принятии пожертвования зачастую возникает вопрос: надо ли такие операции оформлять договором?

Поскольку пожертвование – частный случай дарения, ГК РФ обязывает оформлять указанные операции письменно, если одновременно выполняются два условия: 1) одаряемый является юридическим лицом; 2) стоимость дара превышает 3 000 руб. Исходя из этого, если стоимость дара больше 3 000 руб., передача пожертвования учреждению спорта должна быть оформлена письменно.

Кроме того, целесообразно оформлять письменный договор и в том случае, когда жертвователь установил условие об использовании пожертвованного имущества по определенному назначению. Наиболее простым способом зафиксировать такое назначение является его указание в договоре, подписанном обеими сторонами. Во всех остальных случаях сделка по передаче пожертвования может быть совершена устно.

Возможность устной передачи пожертвований не распространяется на недвижимое имущество.

При дарении недвижимости письменный договор оформляется в обязательном порядке, поскольку такой договор подлежит государственной регистрации (п. 3 ст. 574 ГК РФ). Кроме того, важно отметить, что наличие письменного договора при принятии пожертвования (даже в тех случаях, когда его оформление необязательно) поможет правильно квалифицировать такие поступления в целях налогового учета и избежать претензий со стороны налоговых органов.
3 ст. 574 ГК РФ). Кроме того, важно отметить, что наличие письменного договора при принятии пожертвования (даже в тех случаях, когда его оформление необязательно) поможет правильно квалифицировать такие поступления в целях налогового учета и избежать претензий со стороны налоговых органов.

С 2020 года для отражения доходов в виде пожертвований применяются новые статьи КОСГУ: 1) в части денежных поступлений:

  1. статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера» – согласно п. 7 Порядка № 209н на данную статью относятся денежные пожертвования, которые направляются на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов;
  2. статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» – денежные пожертвования на иные цели;

2) в части неденежных поступлений – статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления», которая также детализирована на поступления текущего и капитального характера. При применении перечисленных статей необходимо также учитывать категории жертвователей: организации госсектора, прочие организации, физические лица, нерезиденты и т. д. Для них преду­смотрены разные подстатьи.

К примеру, при поступлении от физических лиц (резидентов РФ) денежных пожертвований на приобретение основных средств используется подстатья 165

«Поступления капитального характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»

, при поступлении имущества в виде оборудования – подстатья 197 «Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от физических лиц» КОСГУ. При аналогичных поступлениях от коммерческих организаций используются подстатьи 165 и 196 (

«Безвозмездные неденежные поступления капитального характера от организаций (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)»

) КОСГУ соответственно.

Напомним, до 2020 года пожертвования отражались по статье 180 «Прочие доходы» (подстатья 189 «Иные доходы») КОСГУ.

В бухгалтерском учете бюджетных (автономных) учреждений операции, связанные с поступлением пожертвования, отражаются в рамках приносящей доход деятельности – по коду вида финансового обеспечения (КВФО) 2.

При этом денежные средства, поступившие в виде пожертвования, расходуются бюджетными (автономными) учреждениями самостоятельно. У казенных учреждений источником обеспечения всех расходов являются средства соответствующих бюджетов, поэтому операции по поступлению денежных пожертвований отражаются по КВФО 1 «Бюджетная деятельность».

Как правило, пожертвования денежных средств в пользу таких учреждений перечисляются в бюджет жертвователями.

Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться указанными средствами (расходовать их). Вместе с тем стоит отметить, что суммы пожертвований, зачисленные в бюджет, впоследствии могут быть доведены казенным учреждениям в виде дополнительных лимитов бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016). С учетом новых статей (подстатей) КОСГУ для отражения доходов в виде пожертвования применяются и новые аналитические счета.

Рассмотрим обновленные корреспонденции счетов по поступлению пожертвований. Содержание операции Бюджетные (автономные) учреждения Казенные учреждения Дебет Кредит Дебет Кредит Денежные пожертвования Начислены доходы по договору пожертвования, предусматривающему условия о целевом расходовании средств 2 205 50 000 2 205 60 000 2 401 40 150 2 401 40 160 1 205 50 000 1 401 10 150 1 401 40 150 Начислены доходы при принятии пожертвования без условий по их использованию 2 205 50 000 2 205 60 000 2 401 10 150 2 401 10 160 Поступили денежные пожертвования учреждению 2 201 34 510 2 201 11 510 2 201 27 510 2 205 50 000 2 205 60 000 – – Зачислены суммы пожертвований в бюджет: отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет – – 1 210 02 190 1 205 50 000 отражаются администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф.

0504805)) – – 1 304 04 190 1 303 05 730 1 303 05 830 1 205 50 000 Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей 2 401 40 150 2 401 40 160 2 401 10 150 2 401 10 160 1 401 40 150 1 401 10 150 Неденежные пожертвования Приняты к учету объекты имущества (объекты нефинансовых активов), полученные в виде пожертвования, на основании договора, акта при- ема-передачи (акта дарения), подтверждающих безвозмездность передачи жертвователем имущества и факт получения объектов 2 100 00 000 2 401 10 190 2 401 40 190 2 100 00 000* 2 401 10 190* * Для казенных учреждений данная проводка применяется в части отражения безвозмездно полученного имущества.

По нашему мнению, ее можно использовать и для отражения имущества, принятого в виде пожертвования. Коммерческая фирма по договору пожертвования перечислила спортивной школе (бюджетное учреждение) на лицевой счет денежные средства в размере 100 000 руб. на ремонт спортивного зала. Согласно условиям договора школа обязана отчитаться в целевом использовании указанных средств.

на ремонт спортивного зала. Согласно условиям договора школа обязана отчитаться в целевом использовании указанных средств. Кроме того, по этому же договору фирма безвозмездно передала спортивные тренажеры на сумму 50 000 руб. (иное движимое имущество). В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом: Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

Начислены доходы в виде денежного пожертвования на основании заключенного договора 2 205 55 564 2 401 40 155 100 000 Поступили на лицевой счет школы денежные средства в виде пожертвования 2 201 11 510 2 205 55 664 100 000 Забалансовый счет 17 (статья 155 КОСГУ) Отражены доходы текущего периода на основании отчета о целевом использовании средств пожертвования, предоставленного жертвователю 2 401 40 155 2 401 10 155 100 000 Приняты к учету спортивные тренажеры, поступившие в виде пожертвования 2 101 34 310 2 401 10 196 50 000 При принятии к учету пожертвованных объектов нефинансовых активов, стоимость которых не указана в договор пожертвования учреждениям, определяется их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью названного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Порядок определения такой стоимости установлен п. 25 Инструкции № 157н. Определение текущей оценочной стоимости нефинансового актива осуществляется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, и определяется в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

  1. сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  2. данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  3. экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

В случае если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким-либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб. При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются учреждением на балансовых счетах в условной оценке «один объект – один рубль». После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансового актива (материальной ценности), отраженные на дату признания в условной оценке, комиссией учреждения осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики – получатели названных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ (пп.

1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Из вышеприведенных норм законодательства следует, что для целей исчисления налога на прибыль организаций поступившие пожертвования вправе не учитывать только некоммерческие организации при условии, что такие пожертвования получены и использованы на общеполезные цели, совпадающие с уставными целями некоммерческой организации (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, от 12.10.2018 № 03-03-06/3/73409). В соответствии с пп. 8 п. 3 ст. 50, ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» одними из форм некоммерческих организаций являются государственные (муниципальные) учреждения – бюджетные, автономные и казенные учреждения.

Таким образом, в случае получения учреждением доходов в виде пожертвования, признаваемого таковым в соответствии с ГК РФ, названные доходы не учитываются при формировании базы по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных ст.

251 НК РФ, то есть такое пожертвование должно быть использовано по целевому назначению, а – получатель пожертвования обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (письма Минфина РФ от 30.10.2018 № 03-03-06/3/77988, 03-03-06/3/73409).

Пожертвования, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные не по целевому назначению, включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке на основании п.

14 ст. 250 НК РФ. Кроме того, согласно указанному пункту налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках целевых поступлений (то есть пожертвования), по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации (в составе налоговой декларации заполняется лист 07

«Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»

(далее – отчет)). Суммы пожертвования указываются в отчете под кодом 140. При этом пожертвованные , и другое имущество отражаются в отчете по рыночной стоимости.

* * * Учреждения спорта имеют право получать пожертвования в виде как денежных средств, так и иного имущества. Принятие пожертвований, по нашему мнению, целесообразно оформлять письменным договором даже в тех случаях, когда законодательством данная обязанность не установлена (например, при пожертвовании движимого имущества стоимостью менее 3 000 руб.). Такой договор пожертвования учреждениям необходим при квалификации проверяющими полученного имущества как пожертвования, а также при закреплении условий его использования, установленных жертвователем.

Кроме того, наличие договора позволит избежать претензий со стороны налоговых органов. Для отражения доходов в виде пожертвований с 2020 года применяются новые статьи КОСГУ: 150, 160, 190 (вместо статьи 180).

Названные статьи используются в разрезе видов поступлений (текущие и капитальные), а также источников поступлений (организации госсектора, иные организации, физические лица и т.

д.). С учетом новых кодов КОСГУ скорректирован и порядок отражения указанных доходов на аналитических бухгалтерских счетах.

Вам также может понравиться...