Предпринимательское право

Как учесть проценты по кредиту у ип на общей системе

Как учесть проценты по кредиту у ип на общей системе

Особенности учета затрат по кредиту при применении общей системы налогообложения


Анонсы 6 июля 2021 Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. 16 июня 2021 Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ».

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. 3 августа 2012 Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Галеева, Елена Мельникова Практически каждый ИП сталкивается с необходимостью кредитования своей деятельности. При этом он несет значительные расходы, связанные с получением кредита: проценты, комиссия банка за обслуживание кредитной линии, резервирование денежных средств и т.п.

О том, какие риски нужно учитывать при принятии данных расходов, читайте в данной статье. Для наглядности рассмотрим все нюансы учета на сквозном примере, представляющем собой распространенную ситуацию для индивидуального предпринимателя.

ИП применяет общую систему налогообложения. Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, установлен ИП исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. В 2012 году ИП взял кредит в банке под 16% годовых. Единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита.

Единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита. Комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых.

Комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых.

Кредитор вправе (но не обязан) изменить размер процентной ставки в связи с принятием Банком РФ ставки рефинансирования.

Рассмотрим какие затраты по кредиту ИП может принять для уменьшения налогооблагаемой базы. Общие положения Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст.

346.16 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, могут уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Такие проценты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.

265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Таким образом, как в случае применения общей, так и упрощенной систем налогообложения ИП признает в расходах суммы процентов с учетом правил ст. 265, 269 НК РФ. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

При этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные ст. 269 НК РФ. Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами. Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются в том числе кредиты.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству в пределах норм, определяемых в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-06/2/118).
269 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения проценты, выплачиваемые им в связи с получением кредитов, в пределах установленных норм (письмо Минфина России от 17.08.2011 № 03-11-06/2/118).

Следует отметить, что ст. 269 НК РФ предлагает два способа нормирования процентов. Учитывая это, выбранный способ следует зафиксировать в учетной политике.

К сведению Отметим, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность составления учетной политики индивидуальными предпринимателями.

Поэтому, если ИП не составляет учетную политику (а мы полагаем, что ее все же целесообразно составлять), выбранный способ нормирования процентов, а также критерии сопоставимости (если избран такой способ) следует обязательно утвердить, например, приказом предпринимателя.

Способ № 1 Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения).

При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика (или, как сказано нами выше, в учетной политике или приказе ИП), заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Сумма фактически начисленных процентов сравнивается со средним уровнем процентов. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ в состав расходов включается только та часть начисленных процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения. Способ № 2 При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может быть рассчитана исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на определенный коэффициент, установленный законодательством РФ.

К сведению С 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно для расчета предельной величины учитываемых в целях налогообложения процентов ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается в 1,8 раза при оформлении долгового обязательства в рублях (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). При расчете предельной величины учитываемых при налогообложении процентов под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается: — в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств; — в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154).

Следовательно, предприниматель при определении расходов в целях налогообложения должен исходить из условий кредитного договора (договора займа). В рассматриваемой ситуации предпринимателем было заключен кредитный договор, который содержит условие об изменении процентной ставки. Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, установлен предпринимателем исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (способ № 2).

Таким образом, в отношении договора, содержащего условие об изменении процентной ставки, независимо от даты его заключения применяется ставка рефинансирования, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов (письма Минфина России от 21.02.2011 № 03-11-06/2/28, от 08.10.2009 № 03-03-06/1/657, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/154). Следовательно, в периоде 2012 года признать в расходах ИП может сумму процентов, равную ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза (ставка рефинансирования берется на дату признания расходов в виде процентов). Если ИП на общей системе налогообложения отражает расходы в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то оплата процентов за пользование заемными средствами учитывается в составе расходов в момент погашения задолженности (на дату уплаты процентов).

В случае применения УСН согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, датой признания расходов в виде процентов при УСН также признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов.

Начиная с 26.12.2011 ставка рефинансирования Банка России устанавливается в размере 8% годовых (Указание Банка России от 23.12.2011 № 2758-У).

Следовательно, максимальный размер процентов по кредиту, который может быть признан ИП, будет исчисляться исходя из расчета 8% х 1,8 (в период действия ставки в таком размере). Комиссия банка Сразу отметим, что вопрос признания в расходах сумм комиссии является спорным.

Статья 29 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон № 395-1) определяет, что процентные ставки по кредитам и (или) порядок их определения, в том числе определение величины процентной ставки по кредиту в зависимости от изменения условий, предусмотренных в кредитном договоре, процентные ставки по вкладам (депозитам) и комиссионное вознаграждение по операциям устанавливаются кредитной организацией по соглашению с клиентами, если иное не предусмотрено федеральным законом. В рассматриваемом случае ИП уплачивает следующие виды комиссии: — единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита; — комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых; — комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых.

Повторим, в соответствии с п.

1.1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

По мнению Минфина России, а также налоговых органов, порядок налогового учета комиссии зависит от способа определения размера вознаграждения (в процентах, или в абсолютной величине).

В отношении ситуации, когда комиссия банка выражена в процентах, контролирующие органы высказывают такую точку зрения (письма Минфина России от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 29.08.2011 № 03-03-06/1/534, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/145, от 16.02.2011 № 03-07-08/43, ФНС России по г. Москве от 06.07.2011 № Ели комиссионное вознаграждение организации-кредитора выражено в процентном соотношении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ (то есть с учетом ограничений ст.

269 НК РФ). В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде такого комиссионного вознаграждения следует учитывать для целей налогообложения прибыли организаций на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (то есть без ограничений).

Отметим, что официальных разъяснений в отношении предпринимателей нами не обнаружено, но мы полагаем, что проверяющие и в этом случае будут придерживаться указанной позиции.

Таким образом, с точки зрения финансового и налогового ведомств, если в договоре сумма комиссии банка выражена в процентах, то для целей налогообложения такие расходы следует рассматривать как проценты по долговым обязательствам и учитывать их с учетом особенностей и ограничений, предусмотренных ст.
Таким образом, с точки зрения финансового и налогового ведомств, если в договоре сумма комиссии банка выражена в процентах, то для целей налогообложения такие расходы следует рассматривать как проценты по долговым обязательствам и учитывать их с учетом особенностей и ограничений, предусмотренных ст.

269 НК РФ, то есть с учетом предельного размера. Признавать такие расходы необходимо в том же порядке, что и проценты, то есть для ИП — на дату уплаты комиссии. Судебная практика В то же время суды не согласны с позицией Минфина России и налоговых органов, а именно комиссию за получение кредита налогоплательщик вправе признать при исчислении налога на прибыль в полной сумме без учета ограничений, предусмотренных п.

1 ст. 269 НК РФ, независимо от того, как оно установлено — в абсолютном размере или в процентах (постановления ФАС Московского округа от 24.06.2010 № КА-А40/6181-10, ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 № А13-9281/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2008 № Ф08-1905/2008). Таким образом, если ИП не готов к судебным спорам, ему следует руководствоваться позицией финансового и налогового ведомств, согласно которой расходы в виде комиссии за получение кредита, выраженной в процентном отношении от суммы кредитной линии, следует учитывать в целях налогообложения на основании подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.

269 НК РФ, то есть данные расходы следует нормировать (в том же порядке, что и сумму процентов). В то же время в рассматриваемом примере кредитный договор содержит три вида комиссии.

Единовременная комиссия за предоставление кредита составляет 0,8% от суммы кредита. Комиссия за обслуживание кредитной линии в течение всего периода действия кредита составляет 0,5% годовых и комиссия за резервирование денежных средств составляет 2% годовых.

По нашему мнению, если банк на регулярной основе взимает за свои услуги вознаграждение в процентах (от любого показателя), он таким образом начисляет «скрытые проценты» (даже если данное вознаграждение и названо комиссией).

И поэтому комиссии за обслуживание кредитной линии (0,5% годовых) и резервирование денежных средств (2% годовых) могут быть связаны с фактическим временем пользования заемными средствами, соответственно, рассмотрены в качестве процентов исходя из норм подп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то есть признаются в составе расходов с учетом ограничений ст.

269 НК РФ. В то же время выплачиваемая единовременно комиссия за выдачу кредита такого характера не носит. Ведь если вознаграждение банка установлено в фиксированном размере, то такие суммы не связаны с временем фактического пользования займом (кредитом). Следовательно, по своей сути, не являются процентами и должны учитываться при налогообложении без ограничений, установленных ст.

269 НК РФ, а на основании подп.

25 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оплату услуг банков (письма Минфина России от 16.11.2006 № 03-03-04/1/765, от 15.05.2008 № 03-03-06/1/315, от 10.09.2007 № 03-03-06/1/657). При этом финансовое ведомство применяет в отношении комиссии за открытие кредитной линии такую формулировку:

«фиксированная величина, выраженная в абсолютном выражении»

. Иными совами, в отношении комиссии за выдачу кредита в договоре не должно быть упоминания о процентах.

В рассматриваемом случае, несмотря на то, что комиссия за предоставление кредита представляет собой фиксированную величину, тем не менее в договоре она указана в процентах от суммы кредита. И именно это относит ситуацию к разряду спорных. В данном случае предприниматель мог бы обратиться в кредитующий банк с предложением внести в договор следующее изменение: исключить условие о том, что комиссия за предоставление кредита исчисляется в процентах, заменив на фиксированную сумму, выраженную в абсолютном выражении (или хотя бы указать стоимостное выражение комиссии, например, в скобках).

Мы полагаем, что при наличии такого условия в договоре вся сумма комиссии будет признана в качестве расхода на услуги банка (прочий расход индивидуального предпринимателя).

В любом случае методика нормирования для целей признания в составе расходов единовременной комиссии за предоставление кредита в НК РФ отсутствует.

Учет такой комиссии в совокупности с суммой процентов за фактическое пользование средствами представляется невозможным в силу того, что проценты и комиссия относятся к различным базовым величинам. При этом согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
При этом согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Поэтому мы полагаем, что единовременная комиссия может быть учтена в полном объеме в составе прочих расходов индивидуального предпринимателя. Однако приходится признать, что спор с налоговым органом не исключен. © ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021.

Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ. Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС».

Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года. ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д.

1, стр. 77, . 8-800-200-88-88 (бесплатный междугородный звонок) Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), . Реклама на портале. Если вы заметили опечатку в тексте,выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления?

Бухгалтерские консультации в компании Гарант-Виктории

\ \ \ Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления?

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации? Мы нашли выход! Консультация предоставлена 18.04.2016 года Можно ли ИП, находящемуся на ОСНО, доходы учитывать по методу начисления?

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями (далее — ИП) регламентируется положениями главы 23 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.

212 НК РФ, причем если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

Такой порядок установлен приказом Минфина России N 86н, МНС РФ от 13.08.2002 N БГ-3-04/430

«Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

(далее — Порядок учета). Абзацем 2 п. 2 Порядка учета определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), уплачиваемому ИП на основании главы 23 НК РФ. В соответствии с ранее действовавшим п.

13 Порядка учета доходы и расходы должны были отражаться в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Данный пункт Порядка учета решением ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 был признан недействующим. В своем решении ВАС указал, что положениями НК РФ закреплено право предпринимателей уменьшать налогооблагаемый доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением.

Состав затрат при этом определяется в порядке, аналогичном установленному для исчисления налога на прибыль. Приведенная норма отсылает к положениям главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Названная глава, устанавливая порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода — начисления и кассовый. При этом выбор любого из них — это право организации при условии ее соответствия определенным требованиям.

При этом выбор любого из них — это право организации при условии ее соответствия определенным требованиям.

Таким образом, закрепление в п. 13 Порядка учета положения об обязательности применения ИП исключительно кассового метода учета доходов и расходов не соответствует п.

1 ст. 273 НК РФ. В п. 14 Порядка учета указано, что в Книге учета (раздел I Книги учета) отражаются все доходы, полученные ИП от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

Таким образом, в действующей редакции Порядка учета определение дохода кассовым методом установлено только для доходов от реализации имущества. В то же время в соответствии с п.

1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день: 1) выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме; 2) передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме; 3) приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг; 4) зачета встречных однородных требований; 5) списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации; 6) последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки; 7) последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

В результате по данному вопросу существуют разные судебные решения. Так, в своем постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2013 по делу N А46-28564/2012 отказал ИП в применении метода начисления для определения дохода (по аналогии со ст. 271 НК РФ), который не предполагает включение в налоговые базы сумм авансовых платежей, поступивших от контрагентов.

Суд, признавая позицию налогоплательщика неправомерной, исходя из совокупности нормативных положений ст.ст. 38, 41, 54, 210, 223, 224, 225, 227 НК РФ, а также Порядка учета, пришел к выводу, что полученная предпринимателями предварительная оплата подлежит учету по мере ее поступления на счета в банке или в кассу.

Соответственно, предварительная оплата подлежит включению в налоговую базу для целей исчисления НДФЛ в том налоговом периоде, в котором она была фактически получена. В рассматриваемом случае, указывает суд, отсутствуют основания для применения позиции, изложенной в решении ВАС РФ от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, поскольку предметом рассмотрения в деле N ВАС-9939/10 являлся порядок учета ИП расходов, а не определение даты получения дохода, которое прямо урегулировано налоговым законодательством (смотрите также постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.05.2014 N Ф07-2787/14 по делу N А05-7404/2013, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2014 N Ф04-9695/13 по делу N А81-5094/2012 и другие).

Также в своем письме от 16.07.2013 N 03-04-05/27723 Минфин России разъясняет, что порядок учета доходов и расходов ИП регулируется исключительно главой 23 НК РФ, посвященной НДФЛ. В данной главе не используются такие понятия, как «кассовый» метод или метод «начисления».

В доход плательщика за соответствующий налоговый период включаются все доходы, дата получения которых приходится на него. Указанная дата определяется следующим образом. Так, при получении денежных средств — как день выплаты, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При получении доходов в натуральной форме — как день их передачи. ИП имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в том же порядке, что и при налогообложении прибыли. Иные методы учета доходов и расходов ИП для целей НДФЛ не предусмотрены (смотрите также письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-04-05/8-820).

Прямо противоположная точка зрения высказана в постановлении ФАС Центрального округа от 19.01.2012 по делу N А48-834/2011, где указано, что положения ст.ст. 271-272 НК РФ не предусматривают ограничений права налогоплательщиков — организаций и ИП по выбору порядка признания доходов и расходов, а также в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 N Ф04-5359/11 по делу N А46-2365/2011, где, в частности, указано, что ссылка Инспекции на положения ст.

223 НК РФ правомерно отклонена судами, поскольку указанные нормы не содержат правил о порядке определения дохода при исчислении НДФЛ именно от предпринимательской деятельности.

Следует отметить, что в письме ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097 определен приоритет актов ВАС РФ и Верховного Суда РФ над разъяснениями Минфина России и ФНС России по вопросам применения налогового законодательства, так что в споре с налоговой инспекцией можно апеллировать к постановлению Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13, которым установлено, что НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет два метода — начисления и кассовый. При общем режиме налогообложения предприниматели вправе выбрать метод признания доходов и расходов (смотрите также определение ВС РФ от 06.05.2015 N 308-КГ15-2850, постановления Одиннадцатого ААС от 11.04.2016 N 11АП-3610/16, Семнадцатого ААС от 20.02.2016 N 17АП-17490/15, ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2014 N Ф07-3224/14 по делу N А13-11723/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 21.05.2014 N Ф01-832/14 по делу N А39-329/2013).

Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Отнесение на расходы процентов по потребительским кредитам для ИП

на 12.06 71,6797 51,8 коп.

87,3274 47,9 коп. 09 января 2018 г.

08:29 Индивидуальный предприниматель часто нуждается в средствах, как на развитие своего бизнеса, так и на личные потребности. Личные нужды для него при этом являются одновременно и бизнес-потребностями, если расходы на питание рабочих его производств или на спецодежду он может рассматривать как производственные расходы и исключать их из налогооблагаемой базы, то почему он не может поступать также и со своим собственным обедом или резиновыми сапогами? Поэтому даже проценты по потребительскому кредиту он может попробовать учитывать в качестве расходов, снижающих базу для налогообложения.

Но для этого есть ряд условий:

  1. правильное указание целевого назначения кредита;
  2. нужная форма налогообложения;
  3. ограничение размера процентов, которые могут быть учтены в качестве расходов.

В России индивидуальный предприниматель может выбирать одну из 5 форм налоговых выплат:

  1. единый налог на вмененный доход;
  2. сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
  3. упрощенная форма, у нее есть два варианта, средства уплачиваются или со всего объема валового дохода, или с разницы между доходами и расходами;
  4. общая форма;
  5. патент;

Проценты по потребительскому кредиту, полученному ИП, можно вычитать из базы, подлежащей обложению только в том случае, если предпринимателем выбрана или общая форма или упрощенная, в варианте доходы за вычетом расходов или сельскохозяйственный налог.

В последнем случае ИП может использовать эту форму, только если не менее 70% от его выручки, получена от деятельности, связанной с выращиванием пшеницы. Переработкой молока или выловом рыбы.

Патент или ЕНДВ не разрешают вычитать расходы на проценты по кредитам, уплата происходит в виде одной, твердо установленной суммы.

В поисках потребительского кредита, средства которого будут израсходованы на развитие бизнеса, ИП может зайти на сайт или и убедится в том, что множество банков и микрофинансовых организаций готово предоставить ему средства, которые он может израсходовать на ремонт коровника, приобретение автомобиля или рефинансирование уже имеющегося кредита. Проценты будут не очень высоки, особенно если фермер или владелец фабрики сможет предложить хорошее обеспечение. Почему он обратится именно к форме потребкредитования?

Это связано с тем. Что получение этого типа финансирования не требует обязательного составления ряда сложных и недоступных для многих фермеров документов:

  1. заявки;
  2. бюджета доходов и расходов;
  3. финансового обоснования;
  4. бизнес-плана;
  5. бюджета движения денежных потоков.

За то время, которое фермер потратит на составление этих документов, их многократное отклонение и согласование, он успеет десять раз заработать те средства, которые будут равны разнице в процентной ставке между потребительским и бизнес-кредитом.

Но возникает вопрос с налоговой инспекцией. Она может придраться к тому, что целевое назначение кредита указано как потребительское. Поэтому предпринимателю придется выбрать те банки или МФО, которые не будут указывать цель кредита при оформлении документов.

Это несложно, даже неотложные нужды могут стать обоснованием для получения средств. Далее кредит потребуется обязательно отразить в той отчетности, которую ведет предприниматель. Это может быть книга учета доходов и расходов для упрощенной системы и обычный бухгалтерский баланс для обычной.

Необходимо доказать, что кредит получило не просто физического лицо, а ИП и средства расходуются на цели, важные для бизнеса. Следующим серьезным этапом станет доказательство того, что те цели, на которые был израсходованы средства кредита, имеют важное значение для производства.

Это подтверждается договорами о закупке спецодежды или питания, в которых покупатель указывает себя как ИП, иными финансово-бухгалтерскими документами. Для сельхозналога статьи «прочие расходы» не существуют, поэтому те цели, на которые пошли средства, должны точно совпадать с разрешенными для него расходами.

Если все эти условия соблюдены, проценты могут вычитаться из налогооблагаемой базы.

Но не всегда в полном объеме.

Для упрощенной системы закон до 2015 года разрешал относить на расходы проценты в размере 1,8 Х действующую ставку рефинансирования.

С 2015 года правила изменились, можно учитывать проценты в полном объеме при условии, что кредит получен не от аффилированного лица.

То же правило работает и для общей системы. Если часть суммы было израсходовано на цели, не связанные с предпринимательской деятельности или расходы не были подтверждены, предпринимателю в пределах величин этих расходов не удастся снизить свою налогооблагаемую базу.

Учет расходов ему придется вести раздельно.

Последние новости: 1999-2021 все самое лучше: инфо: подписка: Наши проекты: Отключить мобильную версию

Общая система налогообложения для ИП

→ → → Добавить в «Нужное» Актуально на: 14 декабря 2020 г.

Если ИП применяет общую систему налогообложения, то со своих доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в общем случае он должен платить НДФЛ по ставке 13% (, ). С 2021 года, если налоговая база у ИП превышает 5 млн руб., то сумма превышения облагается налогом по повышенной ставке в размере 15% ( в ред., действ. с 01.01.2021). Для целей расчета налога сумма предпринимательских доходов уменьшается на предпринимательские расходы, которые ИП может подтвердить документально.

А если таких документов нет, то ИП вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом в размере 20% доходов (, ). Предприниматели на ОСН уплачивают НДФЛ несколькими суммами.

В течение года они вносят авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев, а по окончании года должны доплатить сумму налога. Все расчеты ИП производят самостоятельно ().

Рассмотрим на примере, как ИП на общей системе следует считать авансовые платежи и налог.

Предположим, что ИП заработал за I квартал 300 тыс.

руб., а его расходы по документам составили 160 тыс.

руб. Тогда в бюджет он должен уплатить авансовый платеж в размере 18200 руб. ((300 тыс. руб. — 160 тыс. руб.) х 13%).

Если же подтвердить свои расходы предприниматель не может, то заплатить придется уже 31200 руб.

((300 тыс. руб. — 300 тыс. руб. х 20%) х 13%). Допустим, доходы предпринимателя за полугодие нарастающим итогом с начала года составили 490 тыс.

руб., а подтвержденные расходы 310 тыс. руб. Тогда порядок расчета авансового платежа, подлежащего доплате, будет следующим: (490 тыс.

руб. – 310 тыс. руб.) х 13% = 23400 руб.; 23400 руб. – 18200 руб. = 5200 руб. То есть полученную при расчете сумму ИП уменьшает на ранее уплаченный авансовый платеж за I квартал ().

Ведь 23400 руб. – это сумма, определенная из всех доходов ИП за 6 месяцев. А с доходов за I квартал предприниматель авансовый платеж уже начислил и перечислил.

Поэтому его нужно вычесть из последующего платежа, чтобы не платить дважды.

Если же подтвержденные расходы ИП (в нашем случае за полугодие) превысили доходы, то сумма авансового платежа получится отрицательная. Это означает, что ничего доплачивать в бюджет по итогам истекшего периода не нужно, и наоборот у предпринимателя по НДФЛ сформировалась переплата.

Однако в дальнейшем ситуация может поменяться.

Аналогичным образом считается авансовый платеж за 9 месяцев и сумма налога за весь календарный год.

Соответственно, по итогам года ИП может получить либо сумму налога к доплате, либо к уменьшению (т.

е. к возврату из бюджета). Отметим, что указанный порядок расчета авансовых платежей действует с 2020 года. Крайние сроки внесения авансовых платежей приведены в таблице (). Период Срок по НК РФ В 2020 году* В 2021 году* I квартал 25 апреля 27 апреля 26 апреля полугодие 25 июля 27 июля 26 июля 9 месяцев 25 октября 26 октября 25 октября *с учетом переноса выходных дней НДФЛ по итогам года предприниматель должен доплатить не позднее 15 июля года, следующего за истекшим ().

Выше мы привели сроки уплаты в соответствии с нормами НК РФ. Однако в 2020 году из-за пандемии коронавируса предприниматели, включенные в реестр МСП, из пострадавших отраслей могут внести некоторые налоговые платежи позднее.

Например, НДФЛ за 2020 год такие ИП вправе перечислять в период . По 1/12 они могут вносить также авансовый платеж и за I квартал 2020 года, а от уплаты НДФЛ-аванса за II квартал они и вовсе освобождены (). Не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, ИП должен представить в свою ИФНС декларацию 3-НДФЛ (, ).

Причем за 2020 год ИП должны будут отчитаться о своих доходах по новой форме (). В ней во второй части раздела 1 они как раз должны будут указать все суммы авансовых платежей и налога.

Более полную информацию по теме вы можете найти в .

Вам также может понравиться...