Другое

Вклад в имущество

Вклад в имущество

Безналоговая передача имущества в бизнесе: какой инструмент выбрать?


В этой статье мы расскажем вам о ключевых инструментах безналоговой (низконалоговой) передачи имущества в бизнесе. Каждый из них обладает своими характерными особенностями и ограничениями.

Разбираемся в нюансах с экспертами taxCoach.

Для чего может потребоваться безналоговая передача имущества? Смена собственника имущества путем заключения договора купли-продажи признается реализацией и влечет необходимость уплаты НДС и налога на прибыль (при применении общей системы налогообложения). Если имущество передается в единой группе компаний, возникновение налоговых обязательств крайне нежелательно: по сути, имущество осталось в собственности того же бенефициара, а налоги уплатить надо.

Кроме того, безналоговая передача (смена собственника) имущества в группе может потребоваться:

  • Для повышения уровня имущественной безопасности. Очевидно, что «жизненно важное» для бизнеса имущество не должно находиться в операционном секторе.
  • Для запуска инвестиционного проекта. Новое перспективное направление логичнее начинать с чистого листа, на него не должны распространяться риски и обязательства действующего бизнеса. Кроме того, в реализации инвестпроекта могут участвовать партнеры, не задействованные в вашем основном бизнесе. В этом случае наполнение нового проекта имуществом (в т.ч. деньгами) также должно происходить с максимально выгодными налоговыми последствиями как у передающей, так и у получающей стороны.
  • При рефинансировании в группе: перераспределение финансовых потоков между родственными компаниями (субъектами) также требует исключение излишних налоговых обязательств.

Как осуществить безналоговую передачу имущества?

  • Реорганизация в форме выделения
  • Вклады в имущество на основании под.3.7 и подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, в том числе «дочерний подарок»
  • Вклад в уставный капитал

Ключевые моменты мы зафиксировали для вас в отдельной таблице. Нюансы Вклад в уставный капитал Вклад в имущество на основании подп.3.7 п.1 ст.251 НК РФ Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ Процедура выделения Организационно-правовая форма компании-получателя имущества Любая Только хозяйственные общества и товарищества Любая, в которой есть уставный/складочный капитал или фонд (АО, ООО, хозяйственное товарищество/партнерство) Любая Размер долей/акций передающей стороны в уставном капитале компании-получателя Любой Любой 50% и более.

Учитывается не только прямое, но и косвенное участие Любой Изменяется ли размер доли передающей стороны в УК Да Нет Нет Нет Налоговые обязательства Для организаций на ОСН:

  1. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая — может принять к вычету (при условии применения ОСН)
  2. нет налога на прибыль

Для организаций на ОСН:

  1. нет налога на прибыль
  2. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету

Для организаций на ОСН:

  1. передающая сторона должна восстановить НДС, принимающая сторона не может принять к вычету
  2. нет налога на прибыль

Для организаций на ОСН:

  1. у реорганизуемой компании нет обязанности начислить НДС или его восстановить. Принимающая сторона также не обязана восстанавливать НДС
  2. нет налога на прибыль
  3. если правопреемник переходит на УСН, он обязан восстановить НДС за реорганизуемую организацию

Что можно передать Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Этот список должен быть в уставе Имущество, имущественные/неимущественные права Имущество и имущественные права. По ГК РФ безналичные деньги относятся к имущественным правам. С 01.01.2019 до 22.11.2020 их передача по этому пункту была невозможна.

Денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, имущественные и иные права, имеющие денежную оценку Ограничения Обязательная независимая оценка неденежного вклада Нельзя передавать имущество третьим лицам в течение года, в том числе по договору аренды (кроме денежных средств) Это наиболее известный способ предоставления компании ее участниками имущества и имущественных прав.

Участник любой коммерческой организации (АО, ООО и др.) может внести вклад в Уставный капитал (УК), причем как на стадии регистрации компании, так и в процессе ее деятельности. Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, — это и будет являться взносом в УК.

В счет оплаты уставного капитала могут быть внесены деньги, ценные бумаги, иное имущество или имущественные права.Налоговые последствия Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п.

3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).

Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 статьи 171 НК РФ). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.

Естественно, если мы вносим вклад в УК коммерческой организации на специальном налоговом режиме, учесть НДС в составе расходов не получится.Дополнительные затраты Для передачи имущества в уставный капитал закон требует провести независимую денежную оценку его стоимости (п. 2 ст. 66.2 Гражданского кодекса).Риски Гарантированный размер ответственности юридического лица по его обязательствам перед кредиторами равен величине уставного капитала. Также большой УК может сделать компанию привлекательной для недобросовестных третьих лиц (например, рейдеров).

Однако участник вправе делать вклад в УК в размере, превышающем номинальную стоимость его доли. Например, для оплаты доли в уставном капитале в ООО в 10 тысяч рублей участник вполне может внести, например, 15 млн рублей. При этом величина номинальной стоимости его доли составит 10 000 рублей.

Именно так и будет указано в ЕГРЮЛ. И данный взнос (в том числе, в части превышения реального размера вклада над номинальной стоимостью доли) не включается в налогооблагаемую базу принимающей стороны (абз.

3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК; пп. 3 п.

1 ст. 251 НК).Налоговые последствия при последующей продаже доли или выходе из общества Важно не только предоставить компании имущество без налогов, но и учесть затраты на его приобретение или создание при дальнейшем отчуждении доли в обществе.

В таком случае возникнет доход (от продажи доли, в виде действительной стоимости доли при выходе из ООО или в виде имущества, оставшегося после ликвидации), уменьшить который в целях налогообложения можно:

  1. при ликвидации — на сумму фактически оплаченной стоимости доли (п. 2 ст. 277 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц).
  2. при выходе — на сумму вклада в уставный капитал (пп. 4 п.1 ст. 251 НК РФ для юридических лиц, пп. 2 п.2 ст. 220 НК РФ для физических лиц);
  3. при продаже доли — на расходы, связанные с ее приобретением (для юридических лиц — пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, для физических лиц — пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);

В случае, если собственник внес в УК общества вклад, превышающий номинальную стоимость его доли, полученный при продаже (выходе, ликвидации) доход также можно будет уменьшить на сумму расходов по приобретению доли в полном объеме.

Если оплата была имуществом — на сумму расходов на приобретение имущества. Если же вы или ваша организация непрерывно владеет долями/ акциями в компании более 5 лет на праве собственности, то вся сумма дохода от продажи таких долей / акций будет:

  1. облагаться налоговой ставкой 0 % по налогу на прибыль для юридических лиц (ст. 284.2. НК РФ).
  2. освобождаться от НДФЛ для физических лиц (п.17.2. ст. 217 НК РФ);

Предполагает безвозмездную передачу участником (акционером) своей компании неких благ (денежные средства, доли (акции) в других юридических лицах, недвижимое имущество и т.п.). При этом уставный капитал не увеличивается, номинальный размер долей участников не меняется.

Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов. В Налоговом кодексе предусмотрены два льготных механизма, которые позволяют освобождать безвозмездные по своей сути вклады от налогообложения:

  • Безвозмездная передача имущества на основании подп.11 п.1 ст.251 НК РФ;
  • Вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК).

Кратко обозначим их особенности.

Безвозмездная передача имущества по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ:

  1. доля участия передающей (принимающей) стороны в уставном капитале принимающей (передающей) стороны должна составлять более 50% и более;

Важно! До 23.11.2020 размер доли передающей стороны должен был составлять более 50%.

Таким образом, по вкладам, сделанным до 23.11.2020, действовали более строгие ограничения, а у двух участников не могло быть одновременно «более 50%» в уставном капитале;

  1. с 23.11.2020 передать можно не только имущество, но и имущественные права. Примечательно, что в соответствии с недавними изменениями в Гражданском кодексе РФ, безналичные денежные средства считаются именно имущественными правами. Таким образом, до 23.11.2020 сделать безналоговый вклад в имущество в безналичной форме по этому основанию было невозможно;
  2. переданные имущество и имущественные права (за исключением денежных средств) не могут никому быть переданы в течение года с момента получения (в том числе, в аренду), иначе налоговая льгота (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) теряется. Это ограничение необходимо учитывать, если трансформация бизнеса предполагает многоступенчатую схему консолидации имущества (возможно, в такой ситуации подойдет вклад в имущество по пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК, подробнее далее).

Собственники компании должны оформить соответствующее решение о внесении вклада (вкладов) в имущество организации.

Вклад в имущество могут осуществлять не все участники (или не пропорционально долям участия), если такая возможность закреплена в Уставе.

Порядок принятия решения о внесении вкладов в имущество организации также может быть детально проработан в корпоративном договоре.

Подп.11 п.1 ст.251 НК РФ дает возможность сделать вклад в имущество не только от непосредственного участника, но и от лица, имеющего косвенную долю участия через промежуточную компанию.

Чтобы вклад освобождался от налогообложения, доля косвенного участия также должна быть не менее 50 %. Чтобы посчитать долю косвенного участия, необходимо умножить доли прямого участия в каждой организации по цепочке владения. Например: В этом случае, доля косвенного участия Участника в Организации № 3 составит 63 %.

Например: В этом случае, доля косвенного участия Участника в Организации № 3 составит 63 %.

Соответственно, он может напрямую, минуя промежуточную Организацию, передать денежные средства, иное имущество или имущественные права.

Если речь идет о недвижимости, это дает экономию времени на проведение регистрационных мероприятий и соблюдение корпоративных процедур.

Подробно правила определния доли косвенного участия прописаны в п.3 ст.

105.2 Налогового кодекса РФ.«Дочерний подарок» При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания.

Возможна обратная ситуация — «дочка» передает имущество «маме» (так называемый «Дочерний подарок»).

И даже «бабушке» — с учетом правил о косвенном участии.

  1. передать имущество, имущественные и неимущественные права может любой участник общества: юридическое или физическое лицо независимо от размера доли в уставном капитале;
  2. также при вкладе в имущество отсутствуют какие-либо ограничения в последующем распоряжении имуществом в течение года с момента передачи;
  3. однако сделать вклад в имущество может только участник/акционер (не действуют правила о косвенном участии);
  4. передаваться может имущество, а также имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку;
  5. применим только к хозяйственным товариществам и обществам (АО, ООО и др., но не применим к производственным кооперативам, хозяйственным партнерствам).

Важно! Вклад в имущество, в отличие от вклада в уставный капитал, нельзя учесть в составе расходов на приобретение доли при получении последующего дохода (при ее продаже, при выходе из общества или его ликвидации).Налоговые последствия вклада в имущество по НДС В случае, если вклад в имущество осуществляется организацией на ОСН и передается имущество, то «мама» должна восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы.

А принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку не уплачивала деньги за это имущество (помним, что вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи).

Поэтому вклад в имущество больше подходит для передачи денежных средств. Реорганизация в форме выделения (ст. 57 ГК; п. 8 ст. 50 НК РФ) — самый универсальный способ передачи имущества, не имеющий организационно-правовых ограничений (применим как к АО, ООО, так и к товариществам и партнерствам).

При выделении образуется второе юридическое лицо, которое не является правопреемником реорганизованной организации в части ее налоговых обязательств, за исключением случаев, когда налоговый орган докажет, что единственной целью выделения было уклонение от погашения задолженности перед бюджетом (п. 8 ст. 50 НК). Налоговые последствия Налог на прибыль Выделение подразумевает «отпочкование» от старой компании новой компании. Имущество передается по передаточному акту и его стоимость не является расходом у старого юридического лица и не является доходом у новой компании.

То есть нет никаких последствий по налогу на прибыль.НДС Передача имущества в рамках выделения не является реализацией, у компании на ОСН нет обязанности начислить НДС. Если правопреемник перейдет на ЕНВД или УСН, то он обязан восстановить НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, пропорционально остаточной (балансовой) стоимости.П.3.1 ст.170 НК РФ Данная обязанность действует с 2020 года.

Кто может стать участником выделяемой компании? При процедуре выделения из ООО участниками нового юрлица могут стать:

  1. реорганизуемая компания;
  2. часть участников реорганизуемой компании (в других пропорциях) или иные третьи лица.
  3. участники реорганизуемой компании в том же составе и в тех же пропорциях;
Рекомендуем прочесть:  Гос программы на авутомибили

Главное условие, чтобы это третье лицо самостоятельно оплатило уставный капитал, хотя бы в минимальном размере в 10 тысяч рублей. В случае с акционерным обществом при выделении возможны только первые два варианта.

Либо новая компания становится 100% «дочкой» реорганизуемой, либо участниками выделенной компании становятся те же самые акционеры в тех же пропорциях. Кроме того, разрешены смешанные реорганизации в форме выделения, когда можно из АО выделить ООО или наоборот.Риски Выделение должно осуществляться в строгом соответствии с принципом справедливого распределения прав и обязанностей между старым и новым юридическим лицом.

Это значит, что:

  1. выделение должно отвечать критериям концепции деловой цели (перевод части активов для организации нового направления деятельности, реструктуризация бизнеса с целью создания на базе бывших подразделений нескольких самостоятельных бизнес-единиц и т.п.).
  2. активы выделяемой компании должны быть уравновешены пассивами. Иными словами, нельзя передать основные средства без передачи задолженности по кредитам, с помощью которых эти основные средства были приобретены. Если старая компания имеет большой объем кредиторской задолженности, то справедливо передать в выделяемую компанию часть такой задолженности, связанной с передаваемым имуществом;

При выделении передача имущества и/или обязательств новой организации происходит по передаточному акту. В рамках одной реорганизации закон позволяет объединить сразу две процедуры (ст. 57 Гражданского кодекса РФ): выделение и присоединение, что позволяет значительно сэкономить время и затраты на реорганизацию.

Сначала происходит выделение, затем присоединение. Промежуточное общество, возникающее в результате выделения, носит виртуальный характер, так как используется исключительно для передачи активов и обязательств к присоединяющему обществу.

Период существования данного юрлица законом не определен, но можно говорить о том, что он стремится к нулю. Документы оформляются сначала на выделение компании.

Ей по передаточному акту передается часть активов и пассивов реорганизуемого общества, которые затем присоединяются к балансу другого юрлица ( «Общество 2» на схеме выше). Безусловно, реальную жизнь не всегда можно «впихнуть» в рамки вышеописанных способов передачи имущества. Вариантов консолидации имущества великое множество, чаще всего они представляют собой комбинацию безналоговых и низконалоговых способов перераспределения имущества, набор которых всегда уникален.

: Теги:

Статья 27. Вклады в имущество общества

Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу 1. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников общества может быть предусмотрена уставом общества при учреждении общества или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.Решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества может быть принято большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.2.

Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.Уставом общества может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

Ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для определенного участника общества, в случае отчуждения его доли или части доли в отношении приобретателя доли или части доли не действуют.(в ред. Федерального от 30.12.2008 N 312-ФЗ)(см. текст в предыдущей редакции)Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
текст в предыдущей редакции)Положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, могут быть предусмотрены уставом общества при его учреждении или внесены в устав общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества, установленные для всех участников общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих указанные ограничения для определенного участника общества, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, при условии, если участник общества, для которого установлены такие ограничения, голосовал за принятие такого решения или дал письменное согласие.3.

Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества.4. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества. Открыть полный текст документа Ст.

27. Вклады в имущество общества

Вклады в имущество АО или ООО: налоговые последствия

Важное 18 января 2021 г. 10:47 Автор: Стриж К. С., эксперт информационно-справочной системы «» Следует четко разграничивать понятия «вклад в имущество общества» и «вклад в общества», поскольку вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников, а вклады в имущество общества не влияют на размер и номинал их долей в уставном капитале. Рассмотрим, какие налоговые последствия возникают при внесении вкладов в имущество общества его учредителями (участниками).

Порядок внесения вклада в имущество хозяйственного товарищества или общества регулируется положениями ГК РФ (см. Письмо Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82676).

В соответствии с ГК РФ вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть:

  1. подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом.
  2. вещи;
  3. денежные средства;
  4. доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ;
  5. государственные и муниципальные облигации;

Согласно п. 1 ст. 32.2 Закона об АО (Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций. Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в ГК РФ.

Что касается ООО, порядок внесения вклада в имущество общества определен ст. 27 Закона об ООО:

  1. вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале (если иной порядок определения размеров вкладов не определен уставом общества) (п. 2);
  2. участники общества обязаны по решению общего собрания его участников вносить вклады в имущество общества, если это предусмотрено его уставом (п. 1);
  3. вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества (п. 3);
  4. вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества, то есть внесенные вклады становятся собственностью общества и возврату не подлежат (п. 4).

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ ( НК РФ). К сведению: данная норма не ставит условием освобождения от обложения налогом на прибыль, во-первых, наличие такой цели вклада, как увеличение чистых активов общества, во-вторых, ограничения по минимальной доле участия акционера в уставном капитале общества.

Основное условие для освобождения от налогообложения – соблюдение порядка, установленного гражданским законодательством РФ. Таким образом, при определении базы по налогу на прибыль у ООО и АО не учитываются доходы в виде имущества и прав, которые получены в качестве вклада в имущество общества в соответствии со ст.

27 Закона об ООО, ст. 32.2 Закона об АО и ГК РФ (см., например, письма Минфина России от 26.11.2020 № 03-03-06/1/103198, от 28.11.2018 № 03-03-06/1/86007, от 23.11.2018 № 03-03-06/1/84929).

На сегодняшний день актуален вопрос: правомерно ли обществу не облагать налогом на прибыль вклад в виде прощения долга учредителями (участниками), который ранее возник у общества перед ними?

Например, учредитель выдал заем обществу, а затем было оформлено соглашение, по которому учредитель прощает долг в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставной капитал. Или другой пример – учредитель в порядке переуступки получил право требования к обществу (по договору займа или поставки) и намерен простить долг.

Может ли общество в данных ситуациях применить НК РФ, посчитав прощение долга вкладом в имущество общества, учитывая, что фактически учредитель не передавал организации денежные средства?

При ответе на подобный вопрос контролирующие органы не дают конкретного ответа, а лишь перечисляют вышеназванные нормы НК и ГК РФ (см.

письма Минфина России от 13.04.2018 № 03-03-06/1/24606 и ФНС России от 13.03.2019 № Что касается арбитражной практики, в силу «молодости» нормы НК РФ (действует с 01.01.2018) удалось найти только одно судебное решение – Постановление АС СКО от 07.07.2020 № Ф08-4773/2020 по делу № А63-16832/2019. Суть дела заключалась в следующем.

Участник общества (с долей участия 50 %) по договорам беспроцентного займа предоставил ООО денежные средства.

Впоследствии ООО и участник общества, в соответствии со ГК РФ, заключили соглашения о прощении долга в связи с внесением в имущество общества вклада, не увеличивающего уставный капитал на сумму займа.

Налоговая инспекция сумму прощенного долга включила в расчет облагаемой базы по налогу на прибыль, пересчитала сумму налога, начислила штраф и пени. Судьи налоговиков поддержали, отклонив довод общества о том, что средства, полученные по договорам займа, являются вкладом в имущество общества, в связи с этим не учитываются в составе доходов при определении налогооблагаемой базы.

Обратите внимание: судьи исходили из того, что общество в подтверждение своих доводов не представило решение общего собрания участников общества о внесении вкладов в имущество общества. У ООО отсутствовал документ-основание для отнесения денежных средств, полученных обществом от учредителя посредством прощения долга в качестве вклада в имущество организации.

Суды установили, что обязанность внесения вкладов в имущество общества возникает при условии, когда она предусмотрена в его уставе и принято решение общего собрания участников о внесении таких вкладов. В данном случае у ООО было два участника с долями каждого по 50 %, а вклад в имущество сделал только один участник. Уставом общества не предусмотрены положения, устанавливающие порядок определения размеров вкладов в имущество общества непропорционально размерам долей участников общества, а также положения, устанавливающие ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.

Доказательства внесения в соответствующих изменений общество не представило.

Судьи также приняли во внимание, что в соответствии с положениями Закона об ООО у участника общества отсутствует возможность единоличного внесения денежных средств в имущество общества, так как вклады в имущество общества должны вноситься всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Отметим, что суды указали и на отсутствие оснований для невключения в доходную часть налогооблагаемой базы денежных средств, полученных обществом по другой норме – НК РФ, так как доля участника, простившего долг, в уставном капитале общества составляет ровно 50 % (а до 2021 года эта норма предусматривала освобождение от налогообложения дохода, полученного от учредителя с долей более 50 %).

Итак, какой вывод можно сделать на основании этого постановления? Судьи не сказали, что прощение долга нельзя считать вкладом в имущество общества.

Организация проиграла потому, что не оформила должным образом саму возможность внесения одним из участников вклада в УК. Конечно, на основании одного судебного решения нельзя говорить о какой-то тенденции, однако считаем, что правильно оформленные документы значительно снизят налоговые риски и налогоплательщику удастся подвести прощение долга участником под действие НК РФ.

На практике возможны ситуации, аналогичные той, которая была описана в Письме Минфина России от 27.10.2020 № 03-03-06/1/93381. 100 % акций акционерного общества находятся в собственности Российской Федерации, которая осуществляет вклад в имущество АО путем предоставления субсидии на компенсацию недополученных доходов.

100 % акций акционерного общества находятся в собственности Российской Федерации, которая осуществляет вклад в имущество АО путем предоставления субсидии на компенсацию недополученных доходов.

Включается ли в этом случае сумма предоставленной субсидии в облагаемую базу по налогу на прибыль? Пунктом 1 ст. 32.2 Закона об АО предусмотрено право акционеров осуществлять финансирование и поддержание деятельности общества путем осуществления в имущество общества в денежной или иной форме безвозмездных вкладов, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее – вклад в имущество общества).

Кроме того, п. 1 и 4.2 ст. 78 БК РФ предусмотрено предоставление субсидий юридическим лицам – производителям товаров, работ, услуг на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные субсидии могут предоставляться в виде вкладов в имущество таких юридических лиц, не увеличивающих их уставные капиталы, в соответствии с законодательством РФ. Для целей расчета налога на прибыль организаций средства в виде субсидий, за исключением указанных в НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, установленном НК РФ.

Рекомендуем прочесть:  Сдать сперму в красноярске

В то же время на основании НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
В то же время на основании НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Таким образом, считает Минфин, доходы в виде субсидий, полученных акционерным обществом в качестве вклада в имущество АО в соответствии со ГК РФ и ст.

32.2 Закона об АО, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. С 01.01.2019 НК РФ был дополнен пп. 11.1, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, в пределах суммы ее вклада (вкладов) в имущество в виде денежных средств, ранее полученных хозяйственным обществом или товариществом от такой организации.

Обратите внимание: указанные или товарищество и организация (их правопреемники) обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Операция, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ, является обратной по отношению к операции получения денежных средств в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, доход от которой не учитывается для целей налогообложения прибыли в силу пп. 3.7 данного пункта. При этом в целях применения НК РФ не имеет значения, когда был осуществлен вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества (до или после 01.01.2018) (Письмо Минфина России от 14.02.2019 № 03-03-06/1/9345). С учетом вышеизложенного не подлежат обложению налогом у источника выплаты доходы в виде денежных средств, полученных организацией безвозмездно от общества, участником которого такая организация является, в пределах суммы ее вклада в имущество данного общества в виде денежных средств, ранее полученных обществом от такой организации в соответствии со ГК РФ.

Обратите внимание: согласно НК РФ доходы, указанные в НК РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. То есть эта норма действует в ситуации, когда российская организация возвращает иностранному участнику ранее полученные от него денежные средства в пределах суммы вклада в имущество.

Налогооблагаемого дохода у российской организации (как источника выплаты) не возникает (см. Письмо Минфина России от 03.10.2019 № 03-08-05/75878).

Статья 32.2. Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества

(введена Федеральным от 03.07.2016 N 339-ФЗ) 1.

Акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее — вклады в имущество общества).Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в Гражданского кодекса Российской Федерации.К договорам, на основании которых вносятся вклады в имущество общества, не применяются положения Гражданского Российской Федерации о договоре дарения.Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных настоящей статьи.2. Уставом непубличного общества могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов в имущество непубличного общества, вносимых всеми или определенными акционерами непубличного общества, и иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество непубличного общества.3.

Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что решением общего собрания акционеров непубличного общества на акционеров общества может быть возложена обязанность по внесению вкладов в имущество общества, а также могут быть предусмотрены порядок, основания и условия внесения вкладов в имущество общества.Если уставом непубличного общества предусмотрена возможность возложения обязанности по внесению вкладов на всех акционеров непубличного общества, решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров непубличного общества обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается единогласно всеми акционерами общества.Уставом непубличного общества может быть предусмотрено, что по решению общего собрания акционеров допускается возложение обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества только на акционеров — владельцев акций определенной категории (типа). В этом случае решение общего собрания акционеров о возложении на акционеров обязанности по внесению вкладов в имущество непубличного общества принимается большинством в три четверти голосов акционеров, принимающих участие в общем собрании акционеров, при условии, что за такое решение единогласно проголосовали все акционеры — владельцы акций каждой категории (типа), на которых возлагается обязанность по внесению вклада в имущество непубличного общества.Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся пропорционально принадлежащей акционеру доле акций в уставном капитале непубличного общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество непубличного общества не предусмотрен уставом непубличного общества.Вклады в имущество непубличного общества на основании положений настоящего пункта вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом непубличного общества или решением общего собрания акционеров непубличного общества.Обязанность по внесению вкладов в имущество непубличного общества несут лица, которые являлись акционерами на дату возникновения такой обязанности.4.

С иском об исполнении обязанности по внесению вклада в имущество непубличного общества к лицу, уклоняющемуся от исполнения такой обязанности, вправе обратиться в суд непубличное общество или его акционер.

Открыть полный текст документа Ст.

32.2. Вклады в имущество общества, не увеличивающие уставный капитал общества

Оформляем вклад в имущество общества

→ → → Добавить в «Нужное» Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 января 2018 г.

Л.А. Елина,ведущий экспертВклады в имущество общества, полученные от любых участников, с 2018 г.

не облагаются налогом на прибыль и налогом при УСН.

Но чтобы воспользоваться новой льготой, важно правильно оформить такие вклады.

С 2018 г. вклады в имущество общества, полученные от участников/акционеров с соблюдением правил гражданского законодательства, не учитываются в качестве доходов, облагаемых налогом на прибыль. Новый льготный доход никак не пересекается со вкладами в уставный капитал. Вклады в УК, как и ранее, освобождены от уплаты налога на прибыль отдельным пунктом Налогового кодекса.

А вот помощь участников с целью пополнения чистых активов общества больше не фигурирует в перечне необлагаемых доходов. Об этом мы уже рассказывали в

, . Теперь подобную помощь от участников/акционеров придется учитывать в доходах, если она одновременно: •не оформлена как вклад в имущество; •предоставлена в виде безвозмездной помощи от участника, который владеет не более 50% доли в уставном капитале, .

Причем владение участником долей ровно 50% не дает право на освобождение от налогообложения дохода в виде полученной от него помощи. При внесении вклада в имущество надо соблюдать правила, установленные Гражданским кодексом. Так, по общему правилу в имущество общества можно внести: •деньги; •другие вещи; •доли/акции в уставных/складочных капиталах других хозяйственных товариществ и обществ; •государственные и муниципальные облигации; •подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам (если иное не установлено законом).

Вклад в имущество общества не увеличивает ни размер уставного капитала общества, ни долю участника в уставном капитале (номинальную стоимость акций) (далее — Закон № 14-ФЗ); . Правила внесения вкладов в имущество различны в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах. Для внесения вклада в имущество ООО нужно, чтобы соблюдались следующие условия: •порядок внесения вкладов в имущество закреплен в уставе (причем подобные дополнения в устав могут вноситься лишь единогласным голосованием на общем собрании участников ООО); •участники приняли решение о внесении вкладов на общем собрании.

За такое решение должно быть отдано не менее 2/3 голосов участников общества (если необходимость большего числа голосов не предусмотрена уставом).

По умолчанию вклады в имущество ООО вносятся всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Но уставом может быть определен и иной порядок.

Кроме того, в уставе ООО могут быть предусмотрены: •ограничения по максимальной стоимости вкладов в имущество ООО; •иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества. По общему правилу вклад в имущество ООО можно сделать только деньгами. Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участников.

Однако возможность внесения вкладов иным способом (к примеру, товарами или основными средствами) можно закрепить либо в уставе ООО, либо в решении общего собрания участников.

Приведем образец протокола о внесении вклада в имущество ООО. г. Москва 22.01.2018 Форма проведения внеочередного общего собрания: совместное присутствие участников.

Дата проведения внеочередного общего собрания: 22.01.2018.

Место проведения собрания: г. Москва, ул. Волшебная, д. 88, стр.

8. Время начала регистрации участников собрания: 10.20.

Время окончания регистрации участников собрания: 10.30. Открытие собрания: 10.40. Собрание закрыто: 11.30.

В собрании лично участвовали участники общества с ограниченной ответственностью «Радуга» (далее — Общество): — Смирнов Олег Иванович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 55, паспорт 4509 № 888222, выдан 09.12.2003 ОВД района Тверской г.

Москвы, к/п 772-114; — Револин Михаил Викторович, место жительства: г. Москва, Цветной бульвар, д. 555, кв. 88, паспорт 4903 № 777333, выдан 01.10.2004 ОВД района Тверской г.

Москвы, к/п 772-114. Открыл собрание: Смирнов Олег Иванович. Секретарь собрания: Револин Михаил Викторович.

Повестка дня: 1. Об избрании председательствующего на общем собрании (председателя общего собрания). 2. О внесении вкладов в имущество Общества.

По первому вопросу: Общее собрание участников Общества открыл Смирнов Олег Иванович и предложил избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

Голосовали: «за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%. Решение: принято. Постановили: Избрать председателем собрания Смирнова Олега Ивановича.

По второму вопросу: Выступил Смирнов Олег Иванович с предложением в соответствии с п.

1 ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ст. 16 Устава Общества внести вклады в имущество Общества. Голосовали: «за» — 100%; «против» — 0%; «воздержались» — 0%.

Решение: принято. Постановили: 1.

Всем участникам внести вклады в имущество Общества в общем размере 300 000 руб. 00 коп. (Триста тысяч руб. 00 коп.) пропорционально их долям в уставном капитале Общества: — О.И. Смирнов вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб.

00 коп.); — М.В. Револин вносит 150 000 руб. (Сто пятьдесят тысяч руб. 00 коп.).

2. Вклад в имущество вносится каждым из участников деньгами путем перечисления на расчетный счет Общества в срок не позднее 16.02.2018. Число голосов, принадлежащих участникам, включенным в список лиц, имеющих право участвовать в общем собрании участников: 100%.

Собрание правомочно принимать решения по вопросам объявленной повестки дня. Кворум имеется. Подсчет голосов по вопросам повестки дня проводил Револин Михаил Викторович.

Подписи участников: 1. Смирнов Олег Иванович 2. Револин Михаил Викторович Председатель собрания Смирнов Олег Иванович Секретарь собрания Револин Михаил Викторович Протокол надо подшить в книгу протоколов.

Учтите, что по общему правилу необходимо нотариальное удостоверение протокола общего собрания участников. Однако в рассматриваемом случае: •такое требование не распространяется на решение единственного участника общества; •иной способ удостоверения (к примеру, подписание протокола всеми участниками или частью участников) может быть предусмотрен уставом ООО либо решением общего собрания, принятым участниками единогласно.

В бухгалтерском учете имущество, полученное сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Содержание операции Дт Кт Получение материалов, сырья, товаров или денег в качестве вклада в имущество Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 10 (41, 51) 83 Получение основных средств в качестве вклада в имущество Отражено получение имущества от участника ООО в качестве вклада в имущество организации 08 83 Полученное имущество принято к учету в составе ОС 01 08 Акционеры могут передать вклад в имущество на основании договора с обществом в целях финансирования и поддержания его деятельности.

Этот договор должен быть предварительно одобрен советом директоров АО. Причем необязательно, чтобы возможность внесения вклада была предусмотрена в уставе общества. В непубличных АО (если это предусмотрено уставом) вклады могут вноситься на основании решения общего собрания акционеров, которое должно быть принято единогласно.

Уставом такого АО могут быть предусмотрены максимальная стоимость вкладов и иные ограничения, связанные с их внесением.

Вклады в имущество АО могут быть внесены: •как всеми акционерами общества, так и лишь некоторыми из них (даже одним из акционеров); •как в денежной, так и в иной допустимой форме. * * * По-прежнему если участник с долей более 50% предоставит безвозмездную помощь (не являющуюся вкладом в имущество), то она не будет облагаться налогом на прибыль при условии, что переданы деньги либо неденежное имущество не будет продано или передано третьим лицам в течение года.

Так что если какое-либо из этих условий соблюдается, проще оформить именно безвозмездную помощь участника.

Кстати, все вышесказанное распространяется и на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.

Вам также может понравиться...